Modulo 3 NIC 17 NIC 36 NIC 40
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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS • Arrendamiento financiero. • Depreciación. • Venta con arrendamiento posterior.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. El título de propiedad puede o no ser transferido. Cede el bien en alquiler con opción de compra al final
Arrendador
Arrendatario o usuario
Averigua e identifica el bien www.ClubdeContadores.com
Adquiere bienes para el arrendatario
Proveedor 3
ARRENDAMIENTO FINANCIERO • Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento financiero: – Propiedad al final del arrendamiento. – Opción de compra a precio menor que el valor razonable. – Duración del arrendamiento: Mayor parte de la vida económica del activo. – Valor presente de los pagos mínimos: Equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo. – Activos de naturaleza especializada.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO • Otros indicadores de arrendamiento financiero. – Pérdidas del arrendador por rescisión serían asumidas por el arrendatario. – Pérdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. – Prorrogar el contrato con renta sustancialmente menor a la del mercado.
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DEPRECIACIÓN • La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Operación mediante la cual una empresa vende un bien de su propiedad a una compañía de arrendamiento, quien luego se lo arrienda mediante un contrato de arrendamiento.
Cede el bien en alquiler
Arrendador
Vende un bien de su propiedad
Arrendatario o usuario www.ClubdeContadores.com
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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR • Arrendamiento financiero. – El exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR • Arrendamiento operativo. PV = VR
• Reconocer resultado.
PV < VR
• Reconocer resultado excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas por debajo del mercado, en ese caso diferir y amortizar.
PV > VR
• Diferir el exceso y amortizar.
VR < VL
• Reconocer pérdida. www.ClubdeContadores.com
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NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS • Esquema general. • Unidad generadora de efectivo. • Cuándo comprobar el deterioro del valor. • Indicadores de deterioro de valor. • Valor razonable menos costos de venta. • Valor de uso. • Tasa de descuento.
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NIC 36 – ESQUEMA GENERAL LIBROS
meno s
Importe Recuperable
=
Pérdida por deterior o de valor
El mayor
Valor de uso
Valor razonable menos costos de ventas www.ClubdeContadores.com
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UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO • Grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
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CUÁNDO COMPROBAR EL DETERIORO DEL VALOR
• Evaluar en cada fecha de cierre de balance, si existe indicio de deterioro. • Comprobar anualmente: – Activo intangible con una vida útil indefinida. – Activos intangibles que no están disponibles para su uso. – Plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios.
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INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR
FUENTES INTERNA S
• Obsolescencia o deterioro físico del activo. • Cambios en el uso de los activos (ocioso, interrupción, reestructuración). • Desempeño del activo menor que el esperado.
FUENTES EXTERNA S
• ▼ valor de mercado del activo. • Cambio en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado. • ▲ tasa de interés. • El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. www.ClubdeContadores.com
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VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
• Compromiso formal de venta. • Mercado activo. • Precio de transacción más reciente. • Mejor información disponible.
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VALOR DE USO • Presunción razonable y sustentable. • Recientes presupuestos, período máximo de 5 años.
• Para los siguientes años, tasa de crecimiento nula o decreciente, extrapoladas al futuro durante la vida útil del activo o UGE.
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TASA DE DESCUENTO La tasa de descuento que se utilice debe ser antes de impuestos y debe reflejar las evaluaciones actuales del mercado sobre el efecto del tiempo en el valor del dinero y los riesgos específicos del activo.
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NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN • • • •
Definición. Son propiedades de inversión. No son propiedades de inversión. Medición posterior al reconocimiento. • Valor razonable. • Transferencias.
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INMUEBLES Terrenos y edificios
¿Para su venta en el curso ordinario de las operaciones? NO ¿Para su uso en la producción o suministro de bys o para fines administrativos?
SI NIC 2 Existencias NIC 16
NO
¿Para obtener rentas, plusvalía o ambos?
Modelo del costo Modelo
SI Propiedade s de inversión
del valor razonable
SI NIC 40 NIC 16 Propiedad, planta y equipo www.ClubdeContadores.com
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DEFINICIÓN • Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: – Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o – Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
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SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN • Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio; • Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado. • Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos; y • Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos. • Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
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NO SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN • Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (NIC 2). • Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras personas (NIC 11). • Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16). • Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.
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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO • La norma permite a la entidad elegir entre: – El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del período. – El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversión.
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VALOR RAZONABLE • Mercado activo. • No hay mercado activo: – Mercado activo de propiedades de diferente naturaleza, condiciones o localización ajustes. – Precios recientes en mercado menos activo ajustes. – Proyecciones de flujo de efectivo descontados. • Si no se puede determinar confiablemente: Modelo del costo.
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TRANSFERENC IAS Situación y tratamiento inicial
Cambio de uso / tratamiento elegido
Efecto
Propiedad de inversión a VR.
• •
Se ocupa por el dueño. Inventario.
• •
NIC 16, NIC 2. Costo VR en la fecha del cambio de uso.
Propiedad ocupada por el dueño.
•
Propiedad de inversión a VR.
•
NIC 16 hasta la fecha de cambio de uso. Diferencia, revaluación según NIC 16.
• Inventario.
Propiedad de inversión a VR.
•
Diferencia a resultados del período.
Propiedad en construcción y desarrollo.
•
•
Diferencia a resultados del período.
•
Finalizar la construcción y desarrollo. Propiedad de inversión a VR.
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