CPC Rosa Ortega Salavarría
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ASPECTOS INTRODUCTORIOS
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NO
No se efectúa Reconocimiento
NO
Debe apreciarse en forma conjunta con el criterio del Devengo
¿Los efectos de la transacción realizada cumplen con la definición de algún o algunos elementos?
No se efectúa Reconocimiento
SI ¿Dichos efectos condiciones reconocimiento?
satisfacen para
las su
SI Se efectúa su registro contable utilizando las cuentas del PCGE.
Proceso contable
Compilación en los libros y registros contables.
Efectuar una descripción de la partida. Incorporación en los Estados Financieros como elementos (partidas o rubros).
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
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IMPLICA Asignarle una cantidad monetaria
HECHOS CONTABLES Las transacciones, actos o actividades realizadas por la empresa que afecten el patrimonio de una entidad o empresa califican como hechos contables, los cuales deben ser recopilados y transformados en términos monetarios a efectos de su acumulación, iniciándose con ello el Proceso Contable. Constituyen los insumos del sistema de información contable. Ejemplos: Compras, Ventas, Cobros, Pagos, Financiamiento, transacciones conjuntas que involucran ventas de bienes y prestación de servicios, operaciones internacionales, operaciones de forward o futuros.
CONDICIONES Generar variaciones patrimoniales que impliquen cambios en los elementos de los estados financieros. Cumplir el principio de dualidad y que se relaciona con el registro contable a través de la partida doble. Por ejemplo, en una transacción de compra – venta surgen como elementos de los estados financieros a ser reconocidos, un activo y un ingreso.
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ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIFS (NIIF, NIC, SIC, CINIIF) RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN (VALORACIÓN)
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
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De hechos económicos reflejados en Estados Financieros de propósitos generales
MARCO CONCEPTUAL Emitido por el IASB en el año 2010, contiene las bases conceptuales para el desarrollo y aplicación de normas contables sustentadas en principios coherentes entre sí. Sirve de pauta a ese organismo en la formulación de nuevas NIIF, a los responsables de preparar y presentar la información financiera, a los usuarios de ésta y a los auditores. NO ES UNA NIIF
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MARCO CONCEPTUAL Aborda las materias siguientes: - El objetivo de la información financiera; -Las características cualitativas de la información financiera útil; - La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros.
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OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
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CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS FUNDAMENTALES
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NIC 2: OBJETIVO PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS
• Aspectos relacionados: Monto a reconocer como activo, es decir, determinación del costo del bien. Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier deterioro para llevarlo al valor neto realizable.
Fórmulas para la valuación de los inventarios.
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ALCANCE SE APLICA A TODAS LAS EXISTENCIAS, salvo: - Los trabajos en curso de contratos de construcción (*) - Los instrumentos financieros - Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (NIC 41). (*) Eliminado a partir del ejercicio en que se aplique la NIIF 15.
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EXCLUSIÓN PARCIAL Existencias excluidas de las NORMAS DE MEDICIÓN -
Productores de productos agrícolas, forestales y minerales y productos minerales, siempre que se midan al valor neto realizable, según prácticas bien consolidadas en esos sectores.
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EXCLUSIÓN PARCIAL Existencias excluidas de las NORMAS DE MEDICIÓN - Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas (commodities), siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de ventas. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (NIIF 13 Medición del Valor Razonable). CPC Rosa Ortega Salavarría Institutodeniif.com
DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO
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INVENTARIOS La NIC 2 señala en su párrafo 6 : Inventarios, que son activos que cumplen las siguientes características: a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b. En proceso de producción con vistas a esa venta; c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
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INVENTARIOS
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DEFINICIÓN El Marco Conceptual, define al Activo en su literal a) párrafo 4.4 de la forma siguiente: “Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” Debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
RECONOCIMIENTO El párrafo 4.44 del Marco Conceptual establece los requisitos para reconocer un activo: a) Que sea probable obtener de él beneficios económicos futuros para la entidad. b) Que tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Así, entre otros supuestos, se reconocerá cuando se transfieren los riesgos inherentes de dicho bien.
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DEVENGO Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo Marco Conceptual para la Información Financiera 2010
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RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS • El registro de las transacciones en el caso de adquisición de existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa • Deben excluirse del inventario aquellos bienes que se pudieran encontrar en el almacén pero que no son de propiedad de la empresa. Casos: - Bienes recibidos en consignación - Bienes recibidos para prueba o sujeto a aceptación. - Bienes que se hayan recibido en garantía - Bienes supeditados a adquisición de acuerdo a las necesidades de la empresa. CPC Rosa Ortega Salavarría Institutodeniif.com
SUPUESTOS • EXISTENCIAS EN TRÁNSITO • Importante determinar el punto de transferencia de propiedad, que normalmente tiene lugar en el momento del acuerdo de voluntades o más frecuentemente con la entrega de los bienes. • Bienes importados, resulta relevante considerar los términos internacionales (INCOTERMS).
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SUPUESTOS
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SUPUESTOS
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SUPUESTOS BIENES IMPORTADOS: Ejemplo - Modalidad de adquisición: Valor FOB - Fecha de emisión del Comprobante (Invoice): 28.09. - Fecha de embarque: 04.10. - Fecha de llegada a Puerto de destino: 20.10.
¿Cuándo se deben registrar como Activo los bienes adquiridos? CPC Rosa Ortega Salavarría Institutodeniif.com
SUPUESTOS • BIENES EN MUTUO (Transferencia no monetaria de existencias) • Art. 1654 Código Civil peruano: Propiedad se transfiere al mutuatario • Mutuatario: Reconoce los Bienes recibidos como un activo • Mutuante: Debe retirarlos de su contabilidad
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CASO PRACTICO Enunciado
La empresa Asturias S.A., entrega en mutuo Materia Prima a la empresa Esmeralda S.A. Estos bienes se encontraban en libros por un valor de S/. 24,800.00, siendo su valor de mercado de S/. 28,000. Al mes siguiente le devuelven la cantidad de bienes entregados, y el valor de mercado es S/. 30,000.00.
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MUTUO DE BIENES Tratamiento Contable Dado que se entiende que un bien consumible es aquél que no puede servir a su destino final sin destruirse o que su existencia termina con el primer uso o que terminan para quien deja de poseerlas, debemos concordar que los bienes (bolsas de cemento) al ser utilizadas por la empresa Esmeralda S.A. en sus labores, califican como bienes consumibles. Ahora, en la operación descrita no se advierte que ésta tenga fines comerciales, dado que lo que en realidad se produce es un préstamo en bienes; en este sentido, no se reconoce ingreso alguno como consecuencia de la transferencia inicial, salvo que se hubiera pactado interés adicional por la transacción.
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CASO PRACTICO
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CASO PRACTICO
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SUPUESTOS EXISTENCIAS DE CONSUMO INMEDIATO Activo Circulante
SUMINISTROS DIVERSOS
Se reconocerá como gasto en la oportunidad en que se consuman.
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VALUACIÓN
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COSTO
• Todo hecho cuantificable que se incurre con la finalidad de obtener un bien o servicio, para
que posteriormente brinde un beneficio o utilidad.
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GASTO • Representa el valor de un servicio o bien recibido, que ya fue consumido en un determinado
periodo,
ya
brindó
beneficio. Es un costo expirado. SUPUESTOS EN EXISTENCIAS Costo de Ventas Pérdidas, tal como la desvalorización
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un
VALUACION INICIAL
Costo de existencias, comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales (necesarios e inevitables).
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COSTO DE ADQUISICION
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COSTO DE ADQUISICION
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DESCUENTOS Y BONIFICACIONES TIPOS DE DESCUENTOS
Comerciales
Financieros
Volumen de Compra Relaciones Comerciales
Pago al contado Pago anticipado
EFECTOS DE LOS TIPOS DE DESCUENTOS
Constituye una disminución de los ingresos Concedido
Se reconoce como un gasto de tipo financiero
Disminuye el costo del bien o servicio adquirido
Descuento Comercial Obtenido
Descuento Financiero
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Se reconoce como un ingreso financiero
BONIFICACIONES RECIBIDAS Enunciado Con fecha 20 de octubre la empresa Deportes y Competencias S.A., dedicada a la venta de ropa y accesorios deportivos, recibió de su proveedor como bonificación 20 pelotas de cuero, las mismas que fueron entregadas conjuntamente por la compra de 100 pares de zapatillas. El proveedor por dicha operación, emitió la factura Nº 0011001, por el importe de S/. 15,000.00 más IGV.
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BONIFICACIONES RECIBIDAS
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BONIFICACIONES RECIBIDAS
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COSTO DE PRODUCCIÓN • Corresponde a todos los costos directos e indirectos, necesarios para la elaboración del producto.
COSTO DE PRODUCCIÓN Materia Prima directa
+
Mano de Obra directa
+
Cargas Indirectas de fabricación
+ Costos de financiamiento (Sólo activos aptos) CPC Rosa Ortega Salavarría Institutodeniif.com
COSTO DE PRODUCCIÓN
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COSTO DE PRODUCCIÓN • Párrafo 13 NIC 2 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. (…) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
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NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Tratamiento de los Costos por Préstamos (NIC 23)
Directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos
COSTO
Otros Costos por prestamos
GASTO
Activos Aptos a. Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un período prolongado de producción). b. Fábricas de manufactura c. Instalaciones de producción eléctrica d. Activos intangibles e. Propiedades de inversión (Inversión Inmobiliaria)
No son Activos Aptos
a. Activos financieros b. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortos c. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta. Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos de comunicaciones, entre otros.
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COSTOS EXCLUIDOS Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios , y por lo tanto reconocidos gastos del período en el que se incurren los siguientes: - Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción - Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
- Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales y - Los gastos de venta.
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Muchas gracias CPC Rosa Ortega Salavarría Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF, Tributación y Finanzas. Correo electrónico:
[email protected]
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