EMPRESA

suplemento de análisis legal

Martes 17 de marzo de 2015

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TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS NETOS DE EMPRESAS EN LIQUIDACIÓN

Los estados financieros CHRISTIAN PRIVAT

Nociones básicas

Director de Auditoría de KPMG en Perú. Maestría en Administración de Negocios (MBA), Universidad Quebec, Montreal, Canadá.

Las características que se presentan para entender que una entidad entra en liquidación son las siguientes. Primero, un plan de liquidación ha sido aprobado y la probabilidad es remota que nada de lo siguiente ocurrirá: (i) La ejecución del plan será bloqueado

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Cuándo una entidad debería preparar sus estados financieros sobre la base de liquidación para fines contables? ¿Cómo se debe medir los activos, pasivos y otros elementos? ¿Cuál es la información que la entidad debe revelar en los estados financieros? En abril de 2013, el FASB (Financial Accounting Standards Board, órgano estadounidense encargado de emitir las normas USGAAP) emitió el ASU 2013-07 -Presentación de Estados Financieros (Tópico 205), el cual aborda el tratamiento contable de los activos netos de empresas en liquidación (no incluye en su alcance a las entidades de inversión) y busca dar respuesta a las tres interrogantes antes mencionadas. Como se recuerda, el marco conceptual de las NIIF, en su párrafo 23 establece lo siguiente: “Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.” Base contable Las NIIF definen que existe una base contable distinta a la de empresa en marcha, la cual es una base de liquidación y se presenta cuando las entidades dejan de tener un objeto social definido y sus activos netos no generan beneficios económicos futuros: tal es el caso de las entidades que entran en bancarrotas o los accionistas que deciden poner fin a sus actividades. Hay que aclarar que no existe una norma contable bajo el esquema de las NIIF que regule la contabilización de las empresas en liquidación. La pregunta fundamental es ¿cómo la contabilidad incorpora estos efectos en sus estados financieros? De otro lado, la NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores en sus párrafos 10 y 12 establece que “En ausencia de una Norma o Interpretación que sea

CUANDO SE UTILIZA LA BASE DE LIQUIDACIÓN DE LA CONTABILIDAD, LA ENTIDAD NO SOLO DEBE RECONOCER OTROS ELEMENTOS QUE ANTES NO RECONOCIÓ, SINO QUE ESPERA O BIEN VENDER EN LIQUIDACIÓN O UTILIZAR PARA RESOLVER PASIVOS.

por otras partes; (ii) La entidad podría revertir la liquidación. Segundo, un plan para la liquidación se impone por otras fuerzas (por ejemplo, quiebra involuntaria), y la probabilidad es remota que la entidad revierta la liquidación.

aplicable específicamente a una transacción, la Gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable…” y “La Gerencia podrá considerar también los criterios más recientes de otros instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad…”. En tal sentido y con ocasión de la emisión del ASU 2013 -07, se puede usar esta norma en la aplicación de las NIIF. Una de las preocupaciones que mostraron los profesionales sobre esta norma contable es que su costo de implementación sea mayor que los beneficios económicos que genera; sin embargo, los alcances de esta norma aclararon estas dudas y facilitaron una aplicación adecuada. Por ejemplo, como es el caso de reconocer los valores de liquidación de activos cuyos valores están determinados sobre la base de mercados observables. Esta norma debe aplicarse cuando el proceso de liquidación es inminente, de lo contrario, la entidad debe preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha. La definición de inminente debe ser considerada bajo el hecho de que no puede haber retorno al principio de empresa en marcha. Lo expresado cambia un poco la interpretación que podían tener los auditores sobre sus evaluaciones de empresa en marcha, dado que se otorga una mayor precisión al concepto de establecer los registros contables sobre una base contable distinta, considerando una mayor certeza al hecho de que una entidad entre en liquidación.

Exigencias Los estados financieros que se preparan utilizando la base de liquidación contable deben transmitir información acerca de la cantidad de efectivo u otra consideración que la entidad espera obtener, además del importe que la entidad está o espera ser obligada a pagar en el curso de la liquidación. No necesariamente se utiliza el valor razonable como método para expresar su valor en los estados financieros, dicho método podría ser aceptado en la medida de constituir el valor correcto de liquidación final de un activo. Cuando se usa la base de liquidación de la contabilidad, la entidad no solo debe reconocer otros elementos que antes no había reconocido (por ejemplo, marcas comerciales), sino que espera o bien vender en liquidación o utilizar para resolver pasivos. Una entidad que aplica la base de liquidación debe revelar los métodos y las hipótesis significativas utilizadas para medir sus activos y pasivos, así como el tipo y cantidad de gastos e ingresos devengados, incluyendo el horizonte de tiempo de devengado. Esta norma se debe adoptar en forma prospectiva, confirma la existencia de un estado de activos netos en reemplazo del estado de situación financiera y un estado de cambios en los activos netos en reemplazo del estado de resultados integrales y de cambios en el patrimonio neto. La adopción de una base de liquidación supone la determinación de un nuevo saldo inicial en las ganancias acumuladas y, por tanto, el efecto acumulado de adopción deberá ajustarse en su primer momento con base en este saldo, dado que es el inicio de un nuevo estado financiero con base en un nuevo marco contable. La norma no especifica si se debe presentar información comparativa respecto a períodos anteriores, porque entiende que hay un marco contable distinto; sin embargo, la decisión de presentar información comparativa en el año que se adopte la base de liquidación es una decisión que podría depender de un ente regulador o en todo caso, porque explica de mejor forma el hecho de que la entidad ha entrado en un proceso de liquidación. Una entidad deberá efectuar sus revelaciones ¿sobre una entidad que reporta? sobre bases de liquidación para facilitar la comprensión de los activos netos y estado de cambios en activos netos en liquidación. Estas revelaciones deberán incluir los planes de la gerencia para liquidación de activos, aprobación de liquidación por accionistas, estimados considerados en la medición de activos y pasivos, nuevos activos reconocidos, entre otros. ◗