Andrey Isaev
Handelsrechtliche Rechnungslegung in der Russischen Föderation Grundlagen, Ansatz- und Bewertungsvorschriften im Vergleich zu IFRS
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Andrey Isaev Handelsrechtliche Rechnungslegung in der Russischen Föderation Grundlagen, Ansatz- und Bewertungsvorschriften im Vergleich zu IFRS ISBN: 978-3-8366-1402-3 Druck Diplomica® Verlag GmbH, Hamburg, 2008
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Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis ....................................... I Abbildungsverzeichnis ................................... IV Abkürzungsverzeichnis .................................... V Symbolverzeichnis ....................................... IX 1
Problemstellung und Zielsetzung ..................... 1
2
Regulierung und Geltungsbereich der handelsrechtlichen Jahresabschlüsse ................. 3
2.1
Die handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften und ihre Hierarchie .......................................... 3
2.1.1
Russische Standards der handelsrechtlichen
Rechnungslegung ..................................... 4 2.1.2
Hierarchie der russischen
Rechnungslegungsstandards ........................... 5 2.2
Verhältnis der Handels- und Steuerbilanz ............ 7
2.3
Geltungsbereich der russischen Rechnungslegungsstandards ........................... 8
2.4
Konzeptuelle Grundlagen der Buchführung in der Markwirtschaft Russlands ....................... 12
3
Bilanzierung nach den russischen Rechnungslegungsstandards .......................... 18
3.1
Bilanzansatz von Sachanlagevermögen ................ 18
3.2
Bilanzierung von immateriellen Aktiva .............. 19
3.3
Bilanzierung von Forschung und Entwicklung ......... 21
3.4
Ansatz von Vorräten ................................ 23
3.5
Passivierung der Schulden .......................... 24 I
3.5.1
Verbindlichkeiten ................................ 24
3.5.2
Rückstellungen ................................... 25
4
Bewertung und Gewinnrealisation nach den russischen Standards der Rechnungslegung ........... 27
4.1
Bewertung von Sachanlagevermögen ................... 29
4.1.1
Anfangsbewertung von Sachanlagen ................. 29
4.1.2
Nachträgliche Bewertung von Sachanlagen .......... 33
4.1.3
Neubewertung von Sachanlagen ..................... 33
4.2
Bewertung von immateriellen Aktiva ................. 35
4.3
Bewertung von Vorräten ............................. 37
4.4
Bewertung und Erfolgsrealisation von Finanzanlagen ...................................... 39
4.5
Bewertung und Gewinnrealisation bei langfristigen Kapitalanlagen ....................... 41
4.6
Latente Steuern auf „temporary differences“ ........ 43
5
Schlussbemerkung ................................... 45
Anhang A: Übersichten, Rechenbeispiele .................. 48 A.1
Übersicht über die PBU’s, Anweisungen des MinFin und sonstigen Rechtsvorschriften, die i. w. S. die russischen Standards der Rechnungslegung sind ............................... 48
A.2
Spezifika der IAS/IFRS und russischen PBU .......... 51
A.3
Die Kasuistik zum Ansatz des Sachanlagevermögens in PBU 6/01 und BuchV .......... 52
A.4
Sachanlagen ........................................ 53
A.4.1
Nutzungsdauer und Erweiterungsinvestition ........ 53
A.4.2
Abschreibungsverfahren ........................... 53
II
A.4.3
Wertaufholung und nachfolgende
Wertminderung eines Inventarobjektes aus Sachanlagevermögen ................................. 56 A.4.4
Wertminderung und nachfolgende
Wertaufholung aus der Neubewertung ................. 59 A.5
Zweistufiger Bewertungsprozess von Tauschgeschäften: Wechsel der Marktpreisdefinition ............................... 62
A.6
Latente Steuern (PBU 18/02) ........................ 62
A.6.1
Aktive latente Steuern (PBU 18/02.14) ............ 62
A.6.2
Passive latente Steuern (PBU 18/02.15) ........... 63
Anhang B: Handelsbilanz und GuV ......................... 64 B.1
Handelsbilanz für die Aufstellung (PBU 4/99.20) ........................................... 64
B.2
Gewinn- und Verlustrechnung nach obligatorischem Umsatzkostenverfahren (PBU 4/99.23) ........................................... 68
Literaturverzeichnis .................................... 71 Hilfsmittel ............................................. 81
III
Abbildungsverzeichnis Abbildung 1
Einschränkung des Geltungsbereiches
der Rechnungslegung nach russischen Standards. ......................................... 12 Abbildung 2
Bewertungsgrundsätze für Vorräte und
Finanzanlagen ...................................... 28
IV
Abkürzungsverzeichnis a. A.
anderer Auffassung, anderer Ansicht
a. F.
alte Fassung
Abb.
Abbildung
Abs.
Absatz
Abschn.
Abschnitt
AfA
Absetzung für Abnutzung
AG
Aktiengesellschaft, Auftraggeber
AHK
Anschaffungs- und Herstellungskosten
AK
Anschaffungskosten
Akt.
Akte
AktG
Gesetz über Aktiengesellschaften
Anh.
Anhang
Anm.
Anmerkung
AR
Aufsichtsrat
Art.
Artikel (Gesetzesartikel)
AV
Ansatzverbot
AW
Ansatzwahlrecht
bes.
besonders
Bstb.
Buchstabe(n)
(Bei
Zitaten
aus
russischen
Quellen wurde die russische alphabetische Ordnung
(АБВГ
usw.)
durch
die
deutsche
(ABCD usw.) ersetzt) BuchG
Gesetz
(Ges.)
über
Buchführung
in
der
Russischen Föderation BuchV
Verordnung Rechnungslegung
über
Buchführung in
der
und
Russischen
Föderation ca.
circa
V
d. h.
das heißt
dergl.
dergleichen
entspr.
entsprechen(d), entspricht
Erl.
Erlass
etc.
et cetera
evtl.
eventuell
F&E
Forschung und Entwicklung
f.
folgende
FAZ
Frankfurter Allgemeine Zeitung
ff.
fortfolgende
g. A.
gleicher Auffassung
gem.
gemäß
Ges.
Gesetz
GG
Grundgesetz
ggf.
gegebenenfalls
GJ
Geschäftsjahr
GmbH
Gesellschaft mit beschränkter Haftung
GmbHG
GmbH-Gesetz
GmzH
Gesellschaft mit zusätzlicher Haftung
grds.
grundsätzlich
GV
Gesellschafterversammlung
HB
Handelsblatt
hist.
historische
HK
Herstellungskosten
hrsg.
herausgegeben
Hs.
Halbsatz
HV
Hauptverhandlung
i. d. F.
in der Fassung
VI
i. d. R.
in der Regel
i. e. S.
im engeren Sinne
i. H. v.
in Höhe von
i. S. d.
im Sinne der/des
i. S. v.
im Sinne von
i. V. m.
in Verbindung mit
i. w. S.
im weitesten Sinne
IAS
International Accounting Standards
IASB
International Accounting Standards Board
IFRS
International Financial Reporting Standards
int.
international
Kap.
Kapitel
KG
Kommanditgesellschaft
krit.
kritisch
m. E.
meines Erachtens
Max.
Maximalwert
Min.
Minimalwert
Mio.
Million(en)
ND
Nutzungsdauer
Nr.
Nummer
o. A.
ohne Angabe
o. V.
Ohne Verfasser
OHG
Offene Handelsgesellschaft(en)
PBU
Praktiken (Standards) der Buchführung (der russische Originalfachausdruck „PBU“)
Pkt.
Punkt
rkr.
rechtskräftig
RUR
Russischer Rubel
S.
Satz, Seite VII