Jeanniene Käßler

Bilanzierung latenter Steuern nach neuem Bilanzrecht für den handelsrechtlichen Einzelabschluss

Diplomica Verlag

Jeanniene Käßler Bilanzierung latenter Steuern nach neuem Bilanzrecht für den handelsrechtlichen Einzelabschluss ISBN: 978-3-8428-0225-4 Herstellung: Diplomica® Verlag GmbH, Hamburg, 2011

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INHALTSVERZEICHNIS

ABBILDUNGS- UND TABELLENVERZEICHNIS.................................................... III ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS .......................................................................... IV

1 PROBLEMSTELLUNG ................................................................................... 1 2 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN LATENTER STEUERN .................................. 2 2.1 Definition und Bedeutung latenter Steuern ................................................. 2 2.1.1 Aktive latente Steuern ......................................................................... 5 2.1.2 Passive latente Steuern ...................................................................... 7 2.2 Vom Timing-Konzept zum Temporary-Konzept .......................................... 8 2.2.1 Temporäre Differenzen ..................................................................... 14 2.2.2 Quasi-permanente Differenzen ......................................................... 15 2.2.3 Permanente Differenzen ................................................................... 16

3 WESENTLICHE ABWEICHUNGEN VON HANDELS- UND STEUERBILANZPOSTEN 17 3.1 Übersicht der Abweichungen ................................................................... 17 3.2 Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit als wesentliche Ursache von Unterschieden ................................................................................... 20 3.3 Erläuterung einzelner wesentlicher Abweichungen .................................. 25 3.3.1 Bewertung von Vermögensgegenständen und Wirtschaftsgütern ..... 25 3.3.2 Originäre immaterielle Vermögensgegenstände des ............................ Anlagevermögens ............................................................................. 28 3.3.3 Bewertungsunterschiede bei derivativen Geschäfts- oder Firmenwerten .................................................................................... 30 3.3.4 Disagio .............................................................................................. 31 3.3.5 Steuerliche Verlustvorträge ............................................................... 32 3.3.6 Bewertungsunterschiede bei Verbindlichkeiten ................................. 34 3.3.7 Bewertungsunterschiede bei Rückstellungen .................................... 36 3.3.8 Saldierung von Altersversorgungsverpflichtungen mit dem Planvermögen................................................................................... 39 3.3.9 Rückstellungen für drohende Verluste............................................... 41 3.3.10 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen.................................... 43 3.3.11 Rückstellungen für Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte.................................................................... 44

I

4 ANSATZWAHLRECHT UND ANSATZPFLICHT VON LATENTEN STEUERN ........... 45 4.1 Sonderposten eigener Art ........................................................................ 45 4.2 Bilanzierung passiver latenter Steuern bei kleinen Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften .................................................................... 48

5 ERMITTLUNG UND BEWERTUNG LATENTER STEUERN EINSCHLIEßLICH DER BERÜCKSICHTIGUNG VON STEUERRECHTLICHEN VERLUSTVORTRÄGEN ....... 56 6 AUSWEIS- UND ANGABEMÖGLICHKEITEN LATENTER STEUERN ..................... 67 6.1 Bilanz ....................................................................................................... 67 6.2 Gewinn- und Verlustrechnung .................................................................. 71 6.3 Anhang .................................................................................................... 72

7 AUSSCHÜTTUNGSSPERRE ......................................................................... 75 8 ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 79

QUELLENVERZEICHNIS ................................................................................ 82 Literaturverzeichnis ........................................................................................ 82 Gesetzesentwürfe und andere Quellen .......................................................... 87 Verzeichnis der Rechtsprechung ................................................................... 89 Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen ..................................................... 90 Gesetzesverzeichnis ...................................................................................... 91

II

ABBILDUNGS- UND TABELLENVERZEICHNIS

Abbildung 1 Entstehung von aktiven latenten Steuern und deren auftretende Fallkonstellation .................................................. 5 Abbildung 2 Entstehung von passiven latenten Steuern und deren auftretende Fallkonstellation .................................................. 7 Abbildung 3 Konzeptionelle Änderung der latenten Steuerabgrenzung durch BilMoG ....................................................................... 13 Abbildung 4 Schematische Darstellung der ausschüttungsgesperrten Beträge................................................................................. 77

Tabelle 1 Darstellung von aktiven bilanziellen Sachverhalten, die zu einer latenten Steuerabgrenzung führen ........................................... 18 Tabelle 2 Darstellung von passiven bilanziellen Sachverhalten, die zu einer latenten Steuerabgrenzung führen (inkl. außerbilanzieller Posten) ..................................................................................... 19

III

ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS A

B

D

Abs.

Absatz

abzgl.

abzüglich

a.F.

in der alten Fassung

AK

Anschaffungskosten

AHK

Anschaffungs-/Herstellungskosten

akt.

aktualisiert

AktG

Aktiengesetz

Anm.

Anmerkung

Art.

Artikel

Aufl.

Auflage

BB

Der Betriebs-Berater (Zeitschrift)

ber.

berichtigt

BFH

Bundesfinanzhof

BFHE

Bundesfinanzhof-Entscheidungen

BGBl

Bundesgesetzblatt

BilMoG

Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

BMF

Bundesministerium der Finanzen

BR

Bundesrat

BStBl.

Bundessteuerblatt

bspw.

beispielsweise

BT

Bundestag

bzgl.

bezüglich

bzw.

beziehungsweise

DB

Der Betrieb (Zeitschrift)

d.h.

das heißt

DRS

Deutscher Rechnungslegungs Standard

Drs.

Drucksache

DRSC

Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e.V., Berlin

IV

E

E-DRS

Entwurf eines Deutschen Rechnungslegungs Standards

EGHGB

Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch

ERS

Entwurf einer Stellungnahme zur Rechnungslegung

F

G

H

I

EStG

Einkommensteuergesetz

EStR

Einkommensteuerrichtlinien

etc.

et cetera

e.V.

eingetragener Verein

F&E

Forschung und Entwicklung

ff.

fortfolgende

FN

Fachnachrichten

GoB

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

gem.

gemäß

ggf.

gegebenenfalls

GrS.

Großer Senat

HFA

Hauptfachausschuss

HGB

Handelsgesetzbuch

Hrsg.

Herausgeber

IAS

International Accounting Standards

IDW

Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland

IFRS

International Financial Reporting Standards

i.d.R.

in der Regel

i.S.d.

im Sinne des

i.S.v.

im Sinne von

i.V.m.

in Verbindung mit

V

K

KoR

Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung

KStG

Körperschaftsteuergesetz

L

lt.

laut

M

m.W.v.

mit Wirkung von

N

ND

Nutzungsdauer

n.F.

in der neuen Fassung

Nr.

Nummer

NWB

Verlag Neue Wirtschafts-Briefe, Herne

O

o.a.

oben angegeben

P

PublG

Publizitätsgesetz

R

R

Richtlinie

RGBl

Reichsgesetzblatt

S.

Seite

SGB IV

viertes Buch des Sozialgesetzbuches

sog.

sogenannt

StuB

Steuer- und Bilanzpraxis (Zeitschrift)

T

Tz.

Textziffer

U

u.

und

V

VFE-Lage

Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

Vgl.

Vergleiche

S

VI

W

Z

WG

Wirtschaftsgut

WPg

Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift)

www

World Wide Web

z.B.

zum Beispiel

zzgl.

zuzüglich

VII