Daniel‐Philipp Stiehler Unternehmensteuerreform 2008: iDie Rechtsformneutralität der Unternehmensbesteuerung IGEL Verlag
Daniel‐Philipp Stiehler Unternehmensteuerreform 2008: Die Rechtsformneutralität der Unternehmensbesteuerung 1.Auflage 2009 | ISBN: 978‐3‐86815‐389‐7 © IGEL Verlag GmbH , 2009. Alle Rechte vorbehalten.
Dieses eBook wurde nach bestem Wissen und mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt. Im Hinblick auf das Produkthaftungsgesetz weisen Autoren und Verlag darauf hin, dass inhaltliche Fehler und Änderungen nach Drucklegung dennoch nicht auszu‐ schließen sind. Aus diesem Grund übernehmen Verlag und Autoren keine Haftung und Gewährleistung. Alle Angaben erfolgen ohne Gewähr.
IGEL Verlag
Inhaltsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Einleitung 1. Grundlagen der Rechtsformneutralität 1.1. Rechtsformneutralität der Besteuerung als Ziel 1.1.1. Ökonomische Begründung der Rechtsformneutralität 1.1.2. Juristische Begründung der Rechtsformneutralität 1.2. Abgrenzung zu weiteren Ausprägungen des Neutralitätspostulats 1.3. Die Gestaltung der Einkommensteuer 1.4. Zur Praktikabilität der Rechtsformneutralität 2. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 2.1. Die Besteuerung von Personenunternehmen 2.2. Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften 3. Die Unternehmensteuerreform 2008 3.1. Allgemeines 3.2. Das novellierte Besteuerungskonzept für private Kapitaleinkünfte – Die Einführung einer Abgeltungsteuer 3.3. Rechtsformübergreifende Änderungen 3.4. Änderungen der Besteuerung von Personenunternehmen 3.5. Änderungen der Besteuerung von Kapitalgesellschaften 4. Auswirkungen auf die Rechtsformneutralität durch die Unternehmensteuerreform 2008 4.1. Auswirkungen der nominellen Steuersatzänderungen 4.1.1. Grenzsteuerbetrachtung 4.1.2. Gewerbesteuerliche Aspekte 4.1.3. Leistungsvergütungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter 4.2. Betrachtung der Begünstigung nicht entnommener Gewinne für Personenunternehmen 4.3. Finanzierungsaspekte auf Gesellschaftsebene 4.4. Refinanzierung von Gesellschafterbeteiligungen 4.5. Einführung einer neuen Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften 4.6. Die Zinsschranke 4.7. Auswirkungen auf einmalige Steuerbelastungen 4.7.1. Betrachtung der Gesellschaftsebene 4.7.2. Betrachtung der Gesellschafterebene Zusammenfassende Betrachtung Anhang Literaturverzeichnis
I
II III IV 1 3 3 3 7 9 11 12 16 16 18 20 20 21 24 25 28 31 31 31 36 43 47 54 61 63 66 69 69 69 72 75 80
Tabellenverzeichnis Tab. 1: Veränderung der nominellen Grenzsteuerbelastung der Einzelunterneh‐ men und Personengesellschaften nach der Unternehmensteuerreform 2008 27 Tab. 2: Veränderung der nominellen Grenzsteuerbelastung der Kapitalgesell‐ schaften nach der Unternehmensteuerreform 2008 29 Tab. 3: Veränderung der nominellen Grenzsteuerbelastungen von Personenunter‐ nehmen und Kapitalgesellschaften vor und nach der Unternehmensteuer‐ reform 2008 32 Tab. 4: Vergleich der Steuerbelastungen von Personenunternehmen und Kapital‐ gesellschaften vor und nach der Unternehmensteuerreform 2008 bei Variation der individuellen Einkommensteuersätze der Gesellschafter 34 Tab. 5: Tarifbelastungen der Personenunternehmen vor und nach der Unterneh‐ mensteuerreform 2008 mit und ohne Gewerbesteuerbetrachtung bei variierten Gewerbesteuerhebesätzen 38 Tab. 6: Tarifbelastungen von Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften vor und nach der Unternehmensteuerreform 2008 bei variierten Gewerbe‐ steuerhebesätzen 39 Tab. 7: Berücksichtigung von Vergütungen für ein Gesellschafterdarlehen bei einer Kapitalgesellschaft nach der Unternehmensteuerreform 2008 44 Tab. 8: Berücksichtigung von Vergütungen für einen Gesellschaftergeschäfts‐ führer einer Kapitalgesellschaft nach der Unternehmensteuerreform 2008 46 Tab. 9: Thesaurierungsbelastungen von Personenunternehmen und Kapitalgesell‐ schaften vor und nach der Unternehmensteuerreform 2008 49 Tab. 10: Tarifliche Steuerbelastungen und Mindestrenditen von Personenunter‐ nehmen und Kapitalgesellschaften vor und nach der Unternehmensteuer‐ reform 2008 in Abhängigkeit von der Finanzierungsform 56
II
Abbildungsverzeichnis Abb. 1: Die Neutralitätskette
III
13
Abkürzungsverzeichnis AG AO AStG BB BDI BFH BFuP BGBl BR BStBl BT BVerfG BVerfGE DB DBW DStR DStZ e.V. EBITDA ESt EStG FB GbR GewSt GewStG GG GmbH GmbH & Co KG GmbHR HEV HGB IDW INF IStR KG KGaA KSt KStG KStR NJW NWB OHG RGBl
Aktiengesellschaft, Die Aktiengesellschaft (Zeitschrift) Abgabenordnung Außensteuergesetz Betriebs‐Berater (Zeitschrift) Bundesverband der Deutschen Industrie e.V. Bundesfinanzhof Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) Bundesgesetzblatt Bundesrat Bundessteuerblatt Bundestag Bundesverfassungsgericht Amtliche Sammlung der Entscheidungen des Bundesverfas‐ sungsgerichts Der Betrieb (Zeitschrift) Die Betriebswirtschaft (Zeitschrift) Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) Deutsche Steuer‐Zeitung (Zeitschrift) eingetragener Verein Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortiza‐ tion Einkommensteuer Einkommensteuergesetz Finanz Betrieb (Zeitschrift) Gesellschaft bürgerlichen Rechts Gewerbesteuer Gewerbesteuergesetz Grundgesetz Gesellschaft mit beschränkter Haftung Kommanditgesellschaft mit GmbH als Komplementär GmbH‐Rundschau (Zeitschrift) Halbeinkünfteverfahren Handelsgesetzbuch Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. Die Information für Steuerberater und Wirtschaftprüfer (Zeit‐ schrift) Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) Kommanditgesellschaft Kommanditgesellschaft auf Aktien Körperschaftsteuer Körperschaftsteuergesetz Körperschaftsteuer‐Richtlinien Neue Juristische Wochenschrift (Zeitschrift) Neue Wirtschafts‐Briefe (Zeitschrift) Offene Handelsgesellschaft Reichsgesetzblatt
IV
SolZG StandOG Stbg StSenkG StuW UntStRefG WPg ZfB ZfbF
V
Solidaritätszuschlaggesetz Standortsicherungsgesetz Die Steuerberatung (Zeitschrift) Steuersenkungsgesetz Steuer und Wirtschaft (Zeitschrift) Unternehmensteuerreformgesetz Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) Zeitschrift für Betriebswirtschaft (Zeitschrift) Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung (Zeitschrift)
