Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE EMPRESAS
MÓDULO 11 Consolidación y combinación de negocios Santiago-Diciembre 2014
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Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas Módulo 8: INGRESOS Profesor: Juan Pizarro Bahamondes Especialista en IFRS y Finanzas
Glosario Control
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
Goodwill
Beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado, también conocido como plusvalía.
Combinación de Negocios:
Transacción u otro evento por el cual el adquirente obtiene el control sobre uno o más negocios.
Estados financieros consolidados:
Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratasen de una sola entidad económica.
Estados financieros separados:
Son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Subsidiaria:
Una entidad que está controlada por otra entidad, también conocida como filial.
Controladora:
Una entidad que controla una o más entidades, también conocida como matriz
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INDICE 1- Sección 9: Consolidación. 1-1 Alcance 1-2 Definiciones 1-3 Requerimientos estados financieros consolidados 1-4 Procedimiento de consolidación 1-5 Información a revelar
2- Sección 19: Combinaciones de negocio y plusvalía. 2-1 Alcance 2-2 Contabilización de combinaciones de negocio 2-3 Menor valor o goodwill positivo – reconocimiento y medición inicial y posterior 2-4 Mayor valor o goodwill negativo – reconocimiento y medición inicial y posterior 2-5 Información a revelar
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Objetivos: Los objetivos de
este Módulo
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Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, se centran en el tratamiento contable bajo IFRS PyME´s de estados financieros consolidados y combinados, junto con las combinaciones de negocios. Los objetivos de aprendizaje específicos son los siguientes:
Comprender el concepto de control económico en una combinación de negocio que requiere la consolidación de los estados financieros. Identificar y comprender cuando estamos en presencia de una combinación de negocio que requiere preparar estados financieros consolidados. Reconocer la diferencia entre estados financieros individuales, estados financieros separados, estados financieros consolidados y estados financieros combinados. Identificar y comprender la metodología de consolidación integral y sus pasos. Identificar y comprender el tratamiento de goodwill positivo y goodwill negativo en una combinación de negocio. Conocer las revelaciones especiales que se requieren en estados financieros consolidados y combinados.
Al finalizar este módulo el alumno contará con los conocimientos necesarios para comprender desde un punto de vista práctico las distintas alternativas de reconocimiento, medición, presentación, revelación en notas de las combinaciones de negocio y cuándo aplicar los procedimientos de consolidación de estados financieros.
El alumno debe estudiar como mínimo la información de este documento que constituye un resumen práctico y didáctico de las normativas, pero adicionalmente la sección 9,19 y 33 de IFRS PyME´s, igualmente debe cumplir con la autoevaluación, una vez que haya revisado los contenidos mínimos.
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Todos los demás contenidos que se mencionan en el material de estudio de este módulo son complementarios, sin embargo permitirán que el alumno cuente con una visión integral de los temas tratados y son necesarios para la profundización de los contenidos
Nos preparamos para revisar el módulo 11 de una serie de 12 módulos que constituyen el Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, según se visualiza en el esquema siguiente:
Módulo 1
Módulo 2
Módulo 3
Introducción y marco conceptual
Presentacion de los estados financieros
Estados Financieros Basicos
Módulo 5
Módulo 6
Activos ( 2da parte)
Pasivos
Módulo 9 Impuesto a la renta
Módulo 7 Instrumentos Financieros
Módulo 10 primera adopción IFRS PyME
92% a
Avance
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Módulo 4 Activos ( 1era parte)
Módulo 8 Ingresos
Módulo 11
Módulo 12
Consolidación y combinación de negocios
Primera adopción IFRS y proyecto de conversión
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1- Sección 9: Consolidación
Alcance
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados Definiciones
Subsidiaria: Es una entidad controlada por la controladora Control: Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades
Control
•Subsidiaria o filial se consolidan
Control conjunto
•Asociada, se reconoce como inversión en empresa relacionada
Influencia significativa
•Asociada se reconoce como inversión en empresa relacionada
No existe control ni influencia •Se reconoce como una inversión en instrumento financiero significativa
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados
Una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en IFRS para PyME´s.
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Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo. Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste. Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste.
Existe control
Se genera una combinacion de negocio
Se preparan estados financieros consolidados
Procedimientos de consolidación Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:
Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea. Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria.
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Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa.
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad.
Fecha uniforme para la presentación de información.
Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora.
Información a revelar en los estados financieros consolidados Estados financieros Consolidados El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias. La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa.
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Estados financieros combinados Son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Si el inversor prepara EE.FF., combinados y los describe como conformes con IFRS para PyME´s, deberán cumplir con todos los requerimientos de esta norma.
Deberán eliminarse: Las transacciones y saldos entre empresas relacionadas. Los resultados procedentes de transacciones entre empresas relacionadas que estén reconocidos en activos, tales como Inventarios, Propiedad, Planta y Equipos. Los estados financieros de las entidades incluidas en los EE.FF., combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo. Deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas.
Información a revelar en los estados financieros combinados Estados financieros Combinados El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados. La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
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La base para la preparación de los estados financieros combinados.
1- Sección 19: Combinación de negocios y plusvalía
Alcance Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata la contabilidad del menor valor tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente
Una combinación de negocios: Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa, se puede estructurarse de diferentes formas por: motivos legales, fiscales o de otro tipo
Enjoy Chile adquiere control casino Conrad Uruguay por 140 millones dólares La empresa de casinos chilena Enjoy anunció hoy la adquisición, por 139,52 millones de dólares, del 45 % de las acciones de la uruguaya Baluma, sociedad propietaria y operadora del hotel y casino Conrad de Punta del Este (Uruguay). Fuente : Agencia EFE
( Octubre 2012) LAN y TAM materializan fusión y confirman que seguirán operando de manera independiente Fuente:El Mercurio ( Junio 2012).
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Una combinación de negocios puede efectuarse mediante: La emisión de instrumentos de patrimonio, La transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores.
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida.
La adquirente: Es la entidad que se combina, que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación.
• Matriz
Adquirente
Control • Contraprestación pagada por la aquirente
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• Subsidiaria
Adquirida
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Ejemplo: Como identificar la entidad adquirente
Las empresas OMEGA y GAMMA llevan a cabo una combinación de negocios en los siguientes términos: a) Se crea una nueva entidad, denominada ORION, mediante la fusión de OMEGA y GAMMA b) Los accionistas previos de OMEGA reciben el 65% de las acciones emitidas por ORION. c) Los gestores de OMEGA mantienen sus cargos en la sociedad ORION. e) El valor razonable de los activos netos de OMEGA en la fecha de adquisición era de US$ 2.000.000. f) El valor razonable de los activos netos de GAMMA en la fecha de adquisición era de US$ 850.000. Solución.La empresa adquirente es aquella que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos. Como regla general, se considerará como empresa adquirente la que entregue una contraprestación a cambio del negocio o negocios adquiridos. En este ejemplo se produce la creación de una nueva entidad que emite acciones para pagar los patrimonios recibidos de las entidades OMEGA y GAMMA. Dado que los accionistas previos de OMEGA mantienen el control sobre la entidad ORION, que los gestores de dicha sociedad se mantienen en su cargo en la entidad resultante de la combinación y que el valor razonable de los activos netos de la entidad OMEGA es significativamente mayor que el de los activos netos de la entidad GAMMA, OMEGA debe ser considerada como adquirente, por lo que los activos, pasivos, y pasivos contingentes de GAMMA, deben ser medidos al valor razonable para su reconocimiento inicial en los estados financieros de la entidad ORION resultante de la combinación.
Contabilización Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición.
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Identificación de una adquirente.
Medición del costo de la combinación de negocios.
Distribución del precio pagado en la fecha de adquisición
Identificación de la adquiriente Indicadores que revelan la presencia de una adquirente: Si el valor justo de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor justo. Si la combinación de negocios se hace a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos. Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer control sea la adquirente. Costo de una combinación de negocios La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de: Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.
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Reconocimiento de la adquiriente Se reconocerá por separado los activos, pasivos y pasivos contingentes, en la fecha de la adquisición, solo si satisfacen los siguientes criterios: Activo distinto de un activo intangible, que sea probable que cualquier beneficio económico futuro asociado fluya a la adquirente, y que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probable que se requiera la salida de recursos para liquidar la obligación y que su valor razonable se pueda medir de forma fiable. Activo intangible o de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda medirse de forma fiable.
Menor Valor - Reconocimiento inicial y posterior La adquirente, en la fecha de adquisición: Reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y Medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos y pasivos contingentes identificables reconocidos. Después del reconocimiento inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en una combinación de negocios al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Si no es posible realizar una estimación fiable de la vida útil del menor valor, se supondrá que dicha vida útil es de 10 años.
Precio de aquisición mayor al valor razonable del patrimonio adquirido en la combinacion de negocios
Se genera un goodwill positivo
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Valor no constituye un activo y se amortiza en 10 años
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Mayor Valor - Reconocimiento y Medición Si existe un mayor valor producto de una combinación de negocios, la adquirente: Volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación; y Reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que continúe existiendo después de la nueva evaluación.
Precio de aquisición menor al valor razonable del patrimonio adquirido en la combinacion de negocios
Se genera un goodwill negativo
Valor no constituye un pasivo se lleva de inmediato a resultado ganancia
Información a revelar Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa: Se revelará la siguiente información: Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
La fecha de adquisición.
El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste. Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía. La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al final del periodo.
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INFORMACION COMPLEMENTARIA DEL MÓDULO
Material de estudio 1
Sección 9
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Sección 19
3
Sección 33 Obligatorio
4 5 6 7
Opcional
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Próximo Módulo.
MÓDULO 12:Negocios específicos bajo IFRS Pyme
Objetivo
Conocer y comprender el tratamiento contable de concesiones de obras públicas.
Conocer y comprender el tratamiento contable de actividades extractivas.
Conocer y comprender el tratamiento contable de activos biológicos
Contenidos
Sección 34 –negocios específicos bajo IFRS Pyme
Concesiones de obras publicas Actividades extractivas Activos biológicos
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