SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO Ing. Nelson Cabrera Maráz, MBA
[email protected] Colegio de Ingenieros Petroleros Sociedad de Ingenieros de Bolivia Enero 2011
Conceptos Generales
Cadena de Producción y Comercialización
Upstream (aguas arriba)
Exploración y Producción
Downstream (aguas abajo)
Refinación o industrialización Transporte Comercialización
Mayoristas Minoristas
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Tributación del Upstream
El precio de un hidrocarburo presenta:
Costos producción y comercialización Rentas de Escasez Rentas de producción (Campos no marginales y campos marginales) Sistema tributario debería capturar ambas rentas
Mecanismos tributarios
Impuesto a la producción (~Regalias) para las rentas de escasez. Impuesto a las utilidades para las rentas de producción. Combination de ambos
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Tributación del Upstream
Niveles de tributación en función de:
Aspectos Geológicos (Riesgo de Inversión)
Venezuela – mayor presión tributaria, mayor abundancia de petróleo y gas
Competitividad Regional en la atracción de inversiones
Presión tributaria similar de acuerdo a la región
E.g. Parte sud de Sudamérica, Medio Oriente
Elasticidad de la oferta
Inversiones hundidas Interdependencia petroleras y gobierno
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Tributación del Downstream
Empresas de transformación, servicios e intermediación
Transformación (Producción) – Refinación y Industrialización Servicios – Transporte Intermediación – Mayoristas - Minoristas
Tributación General
IVA, IT, IUE y otros impuestos aplicables
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Tributación al Consumo de derivados del Petróleo
El consumo de derivados del petróleo
Demanda inelástica Maximiza las recaudaciones Minimiza perdidas de bienestar social
Bolivia – Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados Permite conciliar los conceptos de precios internacionales y la condición de un país en cuanto la producción o importación de hidrocarburos 7
Precios Internacionales
El petróleo es un bien transable
Se vende en todo el mundo en calidad y cantidad homogéneas Tiene un precio internacional e.g. productos agrícolas: soya, café, etc.
Si el petróleo y sus derivados son comercializados muy por debajo de los precios internacionales, se fomenta el contrabando porque existe oportunidad de reventa. 8
Precios Internacionales
¿Pero, los países productores no deberían pagar un precio del petróleo mucho menor que los países que importan petróleo?
Si, de hecho lo hacen.
Entonces ¿como se reconcilia la anterior diferencia de precios con el precio internacional del petróleo y sus derivados?
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Precios Internacionales
Precio paridad de Importación
País no productor Necesita acudir al mercado para comprar el petróleo
Precio Internacional + costo de transporte
Precio paridad de exportación
País productor No necesita acudir al mercado – Costo de oportunidad del productor
Precio Internacional – costo de transporte 10
Tributación al Consumo de derivados del Petróleo
Con un solo precio internacional
El margen entre precio y costos es mayor para los países productores que para los países importadores Diferencia capturada mediante la imposición de un impuesto al consumo especifico de derivados del petróleo
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Sistema Tributario Petrolero Bolivia
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Estructura del Sector Petrolero
Refinerías Mercado Interno
Transporte
Almacenaje
Transporte
Consumidor Final
Transporte
Generadoras Eléctricas
Transporte
Mercado Externo Upstream Downstream
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Sector Privado – YPFB – Estado – Ley 1194
100 %
50 % 19 %
19 %
Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización
12 %
Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 14
Sector Privado – YPFB – Estado - Ley 1194
69 %
19 %
Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización
12 %
Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 15
Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 1689 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte
Productor
Transporte
Refinería
Mayorista
EESS
Almacenaje
IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 13% (E) Regalía Dptales. = 12% (N+E)
IEHD
Participación YPFB = 6% (N+E) Participación Nacional = 19% (E)
IVA = 13% (PPT-IEHD)
IUE
= 25% (N)
IRUE = 12.5% (N) Surtax = 25%
IT = 3% (PV-PC) IUE = 25%
IT = 3% (PPT-IEHD) IUE = 25% IVA = 13% (PV-PPT)
IRUE = 12.5%
IT = 3% (PV-PPT)
IVA = 13%
IUE = 25%
Patentes Penalizaciones
IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%
Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Surtax (1731) Ley 1606: IEHD Ley 1689: Regalías, Participaciones, Patentes N = Campos Nuevos; E = Campos Existentes
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Modificaciones al Sistema Tributario Ley Ley Otros IVA - IT
Ley
Excedente Mercado Interno
Decreto Supremo
Excedente Mercado Externo
Resolución Ministerial
12 % Regalía Departamental
19 % Impuesto Nacional
Ley
Patentes Penalizaciones
Ley
Otros + IUE (N) + IRUE (N) + Surtax
Ley
IVA - IT
Ley
IEHD
19% Participación Nacional (E)
Ley
13% Regalía Nacional Complementaria (E) 6% YPFB – TGN (N+E) 12% Regalía Departamental (N+E)
Ley
Ley 1689
N = Nuevos E = Existentes
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Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 3058 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte
Productor
Transporte
Refinería
Mayorista
EESS
Almacenaje
IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 1% Regalía Dptales. = 11% I.D.H. = 32%
IT = 3% (PV-PC)
IEHD
IUE = 25%
IVA = 13% (PPT-IEHD) IT = 3% (PPT-IEHD)
Participación YPFB = 0% Participación Nacional = 6% IUE
= 25%
IUE = 25% IRUE = 12.5%
IRUE = 12.5%
IVA = 13% (PV-PPT)
IVA = 13%
IT = 3% (PV-PPT)
Patentes
IUE = 25%
Penalizaciones IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%
Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Ley 1606: IEHD Ley 3058: Regalías, Participaciones, Patentes, IDH
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IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS
DOWNSTREAM
ESTACION DE SERVICIO
REFINERIA
CONSUMIDOR FINAL
MAYORISTA
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SECTOR HIDROCARBUROS
Descripción del sector hidrocarburos: UPSTREAM EXPLORACION
DOWNSTREAM MIDSTREAM
EXPLOTACION
REFINACION COMERCIALIZACION TRANSPORTE 21
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD)
Creado por la Ley 1606 Reglamentado por D.S.24055 y posteriores modificaciones. Objeto DS, Comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
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Productos gravados
Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviación Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido 23
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO
Liquidación Volumen por tasa
Forma de pago Mensual en formulario especial
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D.S. 25530
Pago IVA e IT Refinerías Las refinerías pagarán IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas. Pago IT mayoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a las refinerías Pago IT minoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a los mayoristas Pago IVA e IT importadores Los importadores restarán de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importación.
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EJERCICIOS Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras
10.000,00 4.000,00 5.000,00
2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras
1.000,00 lt 1.000,00 lt
diesel oil diesel oil
a un precio de a un precio de
3 Bs/Lt 2 Bs/Lt
3.000,00 2.000,00 500
3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt
5.610,00 4.500,00 700
3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras
1.500,00 lt 1.500,00 lt
diesel oil diesel oil
a un precio de a un precio de
4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras
15.000,00 3.000,00 7.000,00
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SOLUCIONES Ejercicios
Respuestas
1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras
10.000,00 4.000,00 5.000,00
VENTAS NETAS
IVA IT
6.000,00 130 180
2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras
1.000,00 lt 1.000,00 lt
diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de
3 Bs/Lt 2 Bs/Lt
3.000,00 IVA 2.000,00 IT 500
65,00
3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt
5.610,00 IVA 4.500,00 IT 700
53,30 33,3
30
3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras
1.500,00 lt 1.500,00 lt
diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de
4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras
15.000,00 3.000,00 7.000,00
VENTAS NETAS
IVA IT
12.000,00 650 360
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IVA-Objeto Art 1 Ley 843 Se crea el IVA que se aplicará sobre: Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuada por los sujetos definidos en el Art. 3 de esta ley. Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional Las importaciones definitivas
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Venta
Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación pro disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin)
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No son objeto de este impuesto
Intereses generados por operaciones financieras Operaciones de compra venta de acciones, debentures, títulos valores, títulos de crédito Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capital a las mismas. 31
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
Ley 3058: Art. 53 Creación del impuesto Créase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicará, en todo el territorio nacional, a la producción de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medirá y pagará como las regalías, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentación.
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Ley 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivo 1. El objeto del IDH es la producción Hidrocarburos en todo el territorio nacional. 2. El hecho generador de la obligación tributaria correspondiente a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalización de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuación para su transporte. 3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.
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Art. 55 Base imponible, alícuota, liquidación y periodo de pago
Base imponible: idéntica a regalías. Alícuota: 32% sobre el 100% de la producción. Sumatoria de ingresos por regalías e IDH en ningún caso deberá ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos aplicando los precios Art. 56
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Cambios con nuevos contratos (mayo 2007)
D.S. 29715 Sujeto Pasivo YPFB Precio Mercado Interno Unico Precio Exportación por campo Cambio en la asignación de energía y volumen Mercado Interno y Exportación
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Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH
MERCADO INTERNO
Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno
PETROLEO EXPORTACION
Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual
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Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH
MERCADO INTERNO
Precio Precio Promedio efectivamente Ponderado Unico MI pagado en el mercado interno
EXPORTACION
Precio Promedio Ponderado ME por campo
GAS
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Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH
MERCADO INTERNO
Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno
GLP EXPORTACION
Precio Promedio Ponderado Unico ME
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41
42
Gracias …
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