Marcel Weis  IFRS/HGB/BilMoG im Vergleich:  Probleme und Lösungsansätze zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz                                                        IGEL Verlag           

                                      Marcel Weis  IFRS/HGB/BilMoG im Vergleich:  Probleme und Lösungsansätze zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz  1.Auflage 2009  |  ISBN: 978‐3‐86815‐366‐8  © IGEL Verlag GmbH , 2009. Alle Rechte vorbehalten.   

     

Dieses eBook wurde nach bestem Wissen und mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt.    Im Hinblick auf das Produkthaftungsgesetz weisen Autoren und Verlag darauf hin,  dass inhaltliche Fehler und Änderungen nach Drucklegung dennoch nicht auszu‐   schließen sind. Aus diesem Grund übernehmen Verlag und Autoren keine Haftung  und Gewährleistung. Alle Angaben erfolgen ohne Gewähr. 

   

                                        IGEL Verlag 

Inhaltsverzeichnis  Tabellenverzeichnis  Abbildungsverzeichnis  Abkürzungsverzeichnis  1 Einleitung  2 Immaterielle Vermögensgegenstände im HGB alter Fassung  2.1 Definition der immateriellen Vermögensgegenstände  2.1.1 Definition des Vermögensgegenstandes  2.1.2 Abgrenzung immateriell / materiell  2.1.3 Definition des Anlagevermögens  2.1.4 Definition des nicht entgeltlichen Erwerbs  2.2 Fälle  2.2.1 Gewerbliche Schutzrechte  2.2.1.1 Patente  2.2.1.2 Marken  2.2.2 Software  2.2.3 Werbefeldzug  2.2.4 Geschäfts‐ oder Firmenwert  3 Immaterielle Vermögenswerte in den IFRS  3.1 Definition der immateriellen Vermögenswerte  3.2 Forschungs‐ und Entwicklungskosten  3.3 Fälle  3.3.1 Gewerbliche Schutzrechte  3.3.1.1 Patente  3.3.1.2 Marken  3.3.2 Software  3.3.3 Werbefeldzug  3.3.4 Geschäfts‐ oder Firmenwert  4 Immaterielle Vermögensgegenstände nach dem geplanten  Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz  4.1 Abschaffung des Bilanzierungsverbots für immaterielle  Vermögensgegenstände des Anlagevermögens  4.2 Bilanzierungsverbot Forschungskosten – Ansatzwahlrecht  Entwicklungskosten  4.3 Gläubigerschutz – Bildung einer Ausschüttungssperre  5 Probleme in der Anwendung  5.1 Trennung Forschungs‐ und Entwicklungsphase  5.2 Gewerbliche Schutzrechte  5.2.1 Patente  5.2.2 Marken 

I

 

III IV V 1 3 5 5 7 8 9 10 11 11 14 17 19 20 24 26 28 30 30 30 35 38 42 44 47 49 51 56 60 61 65 66 70

5.3 Software  5.4 Werbefeldzug  5.5 Geschäfts‐ oder Firmenwert  6 Fazit  Exkurs  Webseitenverzeichnis  Literaturverzeichnis  Gesetze, Verordnungen, Richtlinien 

72 75 76 79 82 101 103 108

 

 

II 

Tabellenverzeichnis  Tabelle 1:   Tabelle 2:  Tabelle 3:   Tabelle 4:   Tabelle 5:   Tabelle 6:   Tabelle 7:   Tabelle 8:   Tabelle 9:   Tabelle 10:   Tabelle 11:   Tabelle 12:   Tabelle 13:   Tabelle 14:   Tabelle 15:  

 

III   

Die Anspruchsgruppen, ihre Ansprüche und ihre Beiträge  Best Global Brands 2007  Werbeausgaben für die Top 10 Produkte  Bilanz der Buch‐ und Zeitwerte  Veränderungen in den Bilanzpositionen  Bilanzansatz von Patentrechten nach IAS 38 und IFRS 3  Bilanzansatz von Marken nach IAS 38 und IFRS 3  Bilanzansatz von Software nach IAS 38 und IFRS 3  Bilanzansatz von Werbefeldzügen nach IAS 38  Bilanzansatz von Geschäfts‐ oder Firmenwerten nach IAS 38  und IFRS 3  Definition des Begriffs „Vermögensgegenstand“  Grenzen beim Ansatz selbst erstellter immaterieller  Vermögensgegenstände  Synopse § 255 Abs. 2a und IAS 38.8  Änderungen im HGB‐E  Im Regierungsentwurf übernommene  Verbesserungsvorschläge 

3 15 19 22 25 35 38 42 44 46 54 81 90 96 99

Abbildungsverzeichnis  Abbildung 1:   Abbildung 2:   Abbildung 3:   Abbildung 4:   Abbildung 5:   Abbildung 6:   Abbildung 7:   Abbildung 8:   Abbildung 9:   Abbildung 10:  

Patentanmeldungen in der EU 2006  Trennung Forschung und Entwicklung  Bilanzansatz von Forschungs‐ und Entwicklungsaufwendungen  Bilanz 2006  Bilanz 2007  Einbettung von Forschung und Entwicklung in den  Innovationsprozess  Bilanzansatz von immateriellen Vermögensgegenständen nach  dem BilMoG  Klassifizierung von Software  Geschichte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes  Wesentliche Einflüsse auf den BilMoG‐RefE 

11 40 56 58 58 62 65 72 83 97

 

 

IV 

Abkürzungsverzeichnis  Abs.   

 

Absatz 

AG 

 

 

Aktiengesellschaft 

Bd. 

 

 

Band 

BDI 

 

 

Bundesverband der Deutschen Industrie e. V. 

BFH   

 

Bundesfinanzhof 

BGB   

 

Bürgerliches Gesetzbuch 

BGBl.   

 

Bundesgesetzblatt 

BilMoG 

 

Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz 

BMF   

 

Bundesministerium der Finanzen 

BMJ   

 

Bundesministerium der Justiz 

bpb 

 

 

Bundeszentrale für politische Bildung 

d. h.   

 

das heißt 

DGRV 

Deutscher Genossenschafts‐ und Raiffeisenverband e. V. 

DIHK   

 

DSRC 

Deutscher Industrie‐ und Handelskammertag e. V.  Deutsches Rechnunglegungs Standards Committee e. V. 

e. V.   

 

eingetragener Verein 

EG 

 

 

Europäische Gemeinschaft 

EPA   

 

Europäisches Patentamt 

EU 

 

 

Europäische Union 

F & E   

 

Forschung und Entwicklung 

GAAP   

 

Generally Accepted Accounting Principles 

GmbH  

 

Gesellschaft mit beschränkter Haftung 

GoB   

 

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 

GoFW   

 

Geschäfts‐ oder Firmenwert 

HFA   

 

Hauptfachausschuss 

HGB   

 

Handelsgesetzbuch 

HGB‐E  

 

Handelsgesetzbuch‐Entwurf 

HGB‐R  

 

Handelsgesetzbuch‐Regierungsentwurf 

IAS 

 

 

International Accounting Standards 

IASB   

 

International Accounting Standards Board 

IASC   

 

International Accounting Standards Committee 

IDW   

 

Institut der Wirtschaftsprüfer 

IDW RS 

 

IDW Stellungnahmen zur Rechnungslegung 

V   

IFRS   

 

International Financial Reporting Standards 

KMU   

 

kleine und mittlere Unternehmen 

m. E.   

 

meines Erachtens 

MarkenG 

 

Markengesetz 

MNU   

 

Multinationale Unternehmen 

No. 

 

 

Number 

Nr. 

 

 

Nummer 

NZZ   

 

Neue Züricher Zeitung 

PatG   

 

Patentgesetz 

PLC 

 

 

Public Limited Company 

S. 

 

 

Seite 

SFAS   

 

Statement of Financial Accounting Standards 

SME   

 

Small and Medium‐sized Entities 

Tz. 

 

 

Textziffer 

u. a. 

 

 

unter anderem 

US 

 

 

United States 

vgl. 

 

 

vergleiche 

z. B.   

 

zum Beispiel 

 

VI 

1 Einleitung  Bedingt  durch  die  Globalisierung  ist  auch  die  Mehrzahl  der  kleinen  und  mittelständischen  Unternehmen  nicht  mehr  nur  auf  dem  heimischen  deutschen  Markt  tätig,  sondern  sie  agieren  ebenfalls  auf  den  internatio‐ nalen Märkten. Innerhalb Deutschlands betrug die Anzahl Multinationaler  Unternehmen (MNU)1 zur Jahrtausendwende 8.492. Um auf diesen Märk‐ ten tätig zu sein, bedarf es hoher Investitionen und folglich ist eine große  Menge  an  Kapital  erforderlich.  Um  die  hierfür  benötigten  Investoren  zu  gewinnen,  ist  es  unabdingbar,  eine  Rechnungslegung  zu  betreiben,  die  internationale Vergleichbarkeit gewährleistet und zugleich möglichst vie‐ le Informationen für die externen Bilanzadressaten, vor allem potenzielle  Investoren,  bietet.  Damit  eine  Rechnungslegung  nach  dem  Handelsge‐ setzbuch dies gewährleistet, wurde am 8.11.2007 das Bilanzrechtsmoder‐ nisierungsgesetz (BilMoG) im Entwurf veröffentlicht. Des Weiteren dient  das BilMoG auch zur Erfüllung EU‐rechtlicher Vorgaben.  Ein  Aspekt  des  Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes  ist  die  Streichung  des  im  Handelsgesetzbuch  (HGB)  in  §  248  Abs.  2  festgelegten  Bilanzie‐ rungsverbots  für  immaterielle  Vermögensgegenstände  des  Anlagever‐ mögens,  wie  zum  Beispiel  Patente,  Marken,  Software  oder  auch  selbst  geschaffene Geschäfts‐ oder Firmenwerte. Bereits in den siebziger Jahren  des  vorigen  Jahrhunderts  wurden  die  immateriellen  Vermögensgegens‐ tände durch Moxter als die Sorgenkinder der Rechnungslegung bezeich‐ net. Die Kritik an § 248 Abs. 2 HGB riss bis heute nicht ab. Auch in aktuel‐ len  Veröffentlichungen  ist  das  durch  das  Aktivierungsverbot  erkennbare  Vorsichtsgebot starker Kritik ausgesetzt. Somit ist die Abschaffung dieses  Paragrafen  ein  entscheidender  Einschnitt  in  die  Tradition  des  HGB  und  rechtfertigt eine eingehende Untersuchung. Man kann über die immate‐ riellen Vermögensgegenstände des Anlagevermögens heutzutage sagen,  dass  sie  und  nicht  das  materielle  Vermögen  den  Unternehmenswert  maßgeblich beeinflussen. Aufgrund dessen wird sich diese Arbeit mit den  immateriellen Vermögensgegenständen nach dem BilMoG befassen. Da‐ bei  werden  die  Regelungen  des  BilMoG  mit  denen  des  momentan  gülti‐ gen HGB und der International Financial Reporting Standards (IFRS)  ver‐ glichen.  Des  Weiteren  werden  die  wahrscheinlichen  Probleme  im  Um‐ gang mit dem BilMoG in Bezug auf die immateriellen Vermögensgegens‐ tände dargestellt und zu guter Letzt ein Lösungsansatz präsentiert.  Es  wird  in  den  folgenden  Betrachtungen  ausschließlich  auf  die  immate‐ riellen  Vermögensgegenstände  des  Anlagevermögens  eingegangen.  Die                                                                                                                                                           1

   Unternehmen, die in mehr als drei Staaten Betriebsstätten unterhalten. 

1