Olga Medinskaya

Beteiligungen als Sonderbetriebsvermögen und Veräußerungsgewinne aus diesen im nationalen und internationalen Steuerrecht Kritische Würdigung eines BFH-Urteils zu notwendigem Sonderbetriebsvermögen und abkommensrechtlicher Behandlung von Veräußerungsgewinnen aus Beteiligungen nach dem DBA Deutschland/Schweiz

Diplomica Verlag

Olga Medinskaya Beteiligungen als Sonderbetriebsvermögen und Veräußerungsgewinne aus diesen im nationalen und internationalen Steuerrecht Kritische Würdigung eines BFH-Urteils zu notwendigem Sonderbetriebsvermögen und abkommensrechtlicher Behandlung von Veräußerungsgewinnen aus Beteiligungen nach dem DBA Deutschland/Schweiz ISBN: 978-3-8366-3063-4 Herstellung: Diplomica® Verlag GmbH, Hamburg, 2009

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I

Inhaltsverzeichnis Seite Abkürzungsverzeichnis ........................................................................................................ III 1

Problemstellung ............................................................................................................... 1

2

Darstellung des Urteils..................................................................................................... 3

3

2.1

Sachverhalt.............................................................................................................. 3

2.2

Strittige Rechtsfragen und Erwägungen des FG und des BFH ............................... 4

Beteiligung als notwendiges Sonderbetriebsvermögen ................................................... 7 3.1

Der Begriff und die Rechtsfolgen einer Zuordnung der Beteiligung zum Betriebsvermögen nach dem EStG ......................................................................... 7

3.2

Legitimation des Sonderbetriebsvermögen II ....................................................... 11

3.3

Kriterien der ständigen Rechtsprechung zur Abgrenzung des aktiven Sonderbetriebsvermögens II ................................................................................. 13

3.3.1

Grundsätze der Rechtssprechung. ................................................................... 13

3.3.2

Das Veranlassungsprinzip............................................................................... 15

3.3.3

Stärkung der Beteiligung ................................................................................ 16

3.3.3.1

Vorteilhaftigkeit der Beteiligung für die Personengesellschaft ...............16

3.3.3.2

Dienende Funktion der Beteiligung .........................................................17

3.3.3.3

Vorliegen enger wirtschaftlichen Verflechtungen ...................................19

4 Abkommensrechtliche Behandlung von Veräußerungsgewinnen aus Beteiligung an Kapitalgesellschaften ..................................................................................................... 21 4.1

Anwendung des DBA bei drohender Doppelbesteuerung nach nationalem Recht21

4.2

Einschlägige Bestimmungen für die Zuordnung des Besteuerungsrechts ............ 23

4.3

Abkommensrechtliche Zuordnung der Beteiligung zum Vermögen einer Betriebsstätte ......................................................................................................... 26

4.3.1

Abkommensrechtlicher Begriff des Betriebsvermögens einer Betriebsstätte. 26

4.3.2

Tatsächliche Zugehörigkeit zur Betriebsstätte ................................................ 28

4.3.3

Neuausrichtung des BFH bei der Bestimmung der abkommensrechtlichen Einkunftszuordnung zu Betriebsstätten........................................................... 31

5

Besteuerung von Veräußerungsgewinnen aus beweglichem Vermögen bei unbeschränkt Steuerpflichtigen nach schweizerischem Nationalrecht .......................... 37

6

Thesenförmige Zusammenfassung ................................................................................ 41

Literaturverzeichnis.............................................................................................................VII

III

Abkürzungsverzeichnis

a.a.O.

am angegebenen Ort

Abs.

Absatz

AG

Aargau

Art.

Artikel

ASA

Archiv für Schweizerisches Abgaberecht

Az.

Aktenzeichen

BB

Betriebs-Berater

Bd.

Band

BFH

Bundesfinanzhof

BFH/NV

Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs

BGer

Schweizerisches Bundesgericht

BGBl.

Bundesgesetzblatt

BMF

Bundesministerium der Finanzen

BStBl.

Bundessteuerblatt

BW

Baden-Württemberg

DB

Der Betrieb

DBA

Doppelbesteuerungsabkommen

DBG

Bundesgesetz

vom

14.12.1990

(Schweiz) Diss.

Dissertation

DStR

Deutsches Steuerrecht

DStRE

Die Steuer – Rechtssprechung

DStZ

Deutsche Steuer-Zeitung

EFG

Entscheidungen der Finanzgerichte

Einl.

Einleitung

EStG

Einkommensteuergesetz

f.

Folgende

FG

Finanzgericht

FR

Finanz Rundschau

über

direkte

Bundessteuer

IV

GewStG

Gewerbesteuergesetz

GewStR

Gewerbesteuerrichtlinien

GmbHR

GmbH Rundschau

HGB

Handelsgesetzbuch

Hrsg.

Herausgeber

i.V.m.

in Verbindung mit

Inc.

Incorporated

IStR

Internationales Steuerrecht

Jg.

Jahrgang

LGVE

Luzerner Gerichts- und Verwaltungsentscheide

LU

Luzern

Nr.

Nummer

o.V.

Ohne Verfasser

OECD

Organisation for Economic Cooperation and Development

OECD-MA

OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

OECD-MK

Kommentar zum OECD-Musterabkommen

OR

Bundesgesetz vom 30.03.1911 betreffend die Ergänzung des Schweizerischen

Zivilgesetzbuches

(Fünfter

Teil:

Obligationenrecht) RGBl.

Reichsgesetzblatt

Rz.

Randzahl

S.

Seite

sj

Steuer-Journal.de

Stbg

Die Steuerberatung

StbJb

Steuerberater-Jahrbuch

StE

Der

Steuerentscheid,

Sammlung

Entscheidungen (Basel) StuW

Steuer und Wirtschaft

Tz.

Textziffer

u.a.

und andere

Ubg

Die Unternehmensbesteuerung

VGer

Verwaltungsgericht

aktueller

steuerrechtlicher

V

Vgl.

Vergleiche

WÜRV

Wiener Übereinkommen über das Recht der Verträge

ZH

Zürich

ZIP

Zeitschrift für Wirtschaftsrecht